Giuseppe Zizzo

La Riforma tributaria ha fortemente innovato la disciplina dell’accertamento con adesione, nella prospettiva di potenziare il ruolo della relativa procedura, ma soprattutto di raccordarla con quella del nuovo regime del contradditorio preventivo. Questo raccordo è stato realizzato mediante il coordinamento dei due strumenti, senza produrre commistioni. Tuttavia, il riassetto delle procedure impositive dovuto alle innovazioni introdotte in materia di contraddittorio preventivo ha comportato un significativo innalzamento del tasso di complessità dei meccanismi applicativi dell’accertamento con adesione, i quali si trovano articolati in sottosistemi, ciascuno dei quali contrassegnato da proprie specificità.

Almost ten years after the introduction of the general anti-abuse clause, the Ministry of Economy and Finance has issued an interpretative and applicative address on art. 10-bis of the Taxpayer's Rights Statute. It is substantially in line with the interpretative solutions offered in a recurrent manner by administrative practice and with the indications provided in the explanatory report to the draft of Legislative Decree 128/2015, leaving some critical issues unresolved, which deserve a better or different focus.

The guiding criteria set forth in the delegation law 111/2023 on the approximation of tax values to accounting values have so far remained largely unimplemented. The doubt that arises is whether the inaction on this front does not have, in addition to a proximate cause, also a remote cause. That is, it should not be ascribed solely to the need, indisput ably felt, to postpone interventions likely to impact on revenue in a very delicate phase for public finances, but reflects deeper needs. In particular, the difficulty, in some areas, of combining the solutions adopted on an accounting level with the interests associated with the measurement of the taxable amount (simplification, certainty, neutrality, absence of double non taxation or double taxation, fight against avoidance and evasion).

Oggetto dell'indagine è la rilevanza, ai fini della determinazione dell'imponibile IRES, del test di probabilità di cui all’IFRS 15, par. 9, in materia di ricavi e identificazione dei contratti. Nel contributo, la questione è esaminata considerando la circostanza che la rilevazione dei ricavi possa essere inibita già a partire dalla prima valutazione del contratto, quando l’impresa giudica come improbabile che gli stessi verranno riscossi, tenendo conto della capacità e dell’intenzione del cliente di pagare l’importo pattuito, ma anche in un momento successivo, in caso, ad esempio, di un significativo deterioramento della situazione del cliente.