Abstract
Il presente testo si pone l'obiettivo di riassumere le principali novità, tenendo conto degli impatti dell'emergenza sanitaria da Covid-19 e delle plurime disposizioni varate per circoscriverne (per quanto possibile) le pesanti ricadute economiche. In tale prospettiva, esso si apre con un capitolo (capitolo 1) volto a presentare una panoramica degli effetti dell'emergenza sanitaria, che hanno colpito la vita delle imprese in tutti i suoi aspetti nel corso del 2020, per poi proseguire proponendo una descrizione più dettagliata delle modifiche introdotte a seguito della diffusione della pandemia. La prima concerne le finalità e i postulati di bilancio (capitolo 2). Su tale tema, meritano un cenno le deroghe al postulato della "prospettiva della continuità aziendale" accordate dapprima dall'art. 7, decreto-legge 8 aprile 2020 ed in seguito dall'art. 38-quater, decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34, commentati dall'OIC rispettivamente con il documento interpretativo n. 6 e con la bozza del documento interpretativo n. 8 (al momento di andare in stampa non ancora divenuto definitivo benché la consultazione pubblica sia terminata alla fine dello scorso mese di novembre): in forza di tale duplice intervento, nella valutazione delle voci del bilancio dell'esercizio in corso alla data del 31 dicembre 2020 può essere data per acquisita la prospettiva di cui all'art. 2423-bis, n. 1, cod. civ. purché tale condizione sussistesse alla data di riferimento del bilancio precedente o di quello prima ancora, se del caso. Successivamente, si passa alla presentazione degli schemi di bilancio, dello strumento del rendiconto finanziario e degli indici di allerta della crisi (capitolo 3), quali strumenti fondamentali per le aziende per il monitoraggio della continuità aziendale nel breve e lungo periodo. Nel capitolo 4 si riprendono – con approfondimento sulle principali criticità – i temi già introdotti nel capitolo 1, con specifico focus sugli impatti della pandemia sui principali aspetti valutativi delle voci di bilancio. Altro tema di rilievo concerne la valutazione delle immobilizzazioni materiali e immateriali (capitolo 5). Le criticità derivanti dal Covid-19, considerate un fatto successivo alla data di riferimento del bilancio 2019 (ai sensi dell'OIC 29), rientrano ora pienamente tra gli eventi dell'esercizio 2020, con evidenti ripercussioni sullo svolgimento dell'impairment test. Pertanto, è da valutare la loro inclusione tra gli indicatori di perdita di valore e nei piani aziendali previsti dai paragrafi 25 dell'OIC 9 e 59, lett. b) dell'OIC 29 per la stima del valore d'uso di un'immobilizzazione. In data 16 luglio 2020 l'OIC ha pubblicato in consultazione la bozza di comunicazione intitolata "Modifica del metodo di ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali", elaborata alla luce degli impatti da Covid-19: ne è un esempio la necessità di modificare il metodo di ammortamento di una immobilizzazione a seguito della variazione di alcuni parametri (e.g.: uso del bene, la sua vita utile, e così via) e/o del limitato utilizzo del bene a causa del periodo di lock-down. Da ultimo, l'art. 60, dai commi 70-bis a 7-quinquies, del Decreto Legge n. 104 del 14 agosto 2020 (c.d. Decreto Agosto) convertito dalla Legge n. 126/2020 ha introdotto la facoltà per il bilancio 2020 di sospendere in tutto o in parte l'onere derivante dalla contabilizzazione a conto economico delle quote di ammortamento. A seguire, sono approfonditi gli impatti da Covid-19 in materia di leasing e applicazione dell'IFRS 16 (capitoli 6 e 7). In agosto, l'OIC ha pubblicato il feedback statement relativo all'esito della survey sul leasing lanciata nel dicembre 2019. Quanto ai Principi contabili internazionali, Il 28 maggio 2020, l'International Accounting Standards Board (IASB) ha pubblicato il documento "COVID-19-related rent concessions", il quale modifica l'IFRS 16 – Leases per agevolare, a seguito della diffusione del Covid-19, la contabilizzazione delle rent concessions ottenute dai locatari. Con riferimento all'OIC 21 "Partecipazioni" (capitolo 8), l'OIC ha pubblicato nel dicembre scorso la risposta ad un quesito, chiarendo che, ai fini della corretta classificazione nell'attivo immobilizzato piuttosto che nell'attivo circolante, occorre sempre fare riferimento al principio di destinazione. Ciò vale anche con riguardo alle partecipazioni acquisite con un'ottica temporale di medio-lungo periodo, ivi incluse quelle di controllo o di collegamento ai sensi dell'art. 2359, cod. civ., dal momento che è relativa la presunzione per le stesse istituita dal Codice civile. Inoltre, la bozza del documento interpretativo n. 7, Legge 13 ottobre 2020, n. 126 "Aspetti contabili della rivalutazione dei beni d'impresa e delle partecipazioni", pubblicata dall'OIC, analizza le norme della Legge Rivalutazione 2020 (art. 110, commi 1-7 del decreto-legge 14 agosto 2020, n. 104, convertito dalla Legge 13 ottobre 2020, n. 126). Da ultimo non si può non ricordare come trovino applicazione anche per tutto l'esercizio 2020 le disposizioni in tema di sospensione temporanea delle minusvalenze dei titoli classificati nell'attivo circolante (azionari e di debito, purché negoziati su mercati regolamentati) accordate dall'art. 20-quater, decreto-legge 23 ottobre 2018, n. 119. Un approfondimento è dedicato anche alla rappresentazione contabile dei debiti (capitolo 9) e alla fiscalità dei bilanci in tempo di Covid-19 (capitolo 10). In data 25 gennaio 2021 l'OIC ha pubblicato in consultazione la bozza di un documento avente ad oggetto le modalità di contabilizzazione dei bonus fiscali dei quali le imprese siano divenute titolari in esito al riconoscimento dello sconto in fattura al committente (originario fruitore della detrazione) oppure a seguito della cessione del corrispondente credito d'imposta. I bonus oggetto di esame sono quelli a cui è applicabile la disciplina della cessione a terzi ai sensi dell'art. 121 del Decreto Rilancio, nel cui ambito rientra anche il superbonus 110% disciplinato dall'art. 119 del medesimo Decreto. Nel corso dell'anno in considerazione, è stato avviato anche un progetto di post implementation review (PIR) dell'OIC 32 "Strumenti finanziari derivati", per valutare l'introduzione di eventuali modifiche al principio contabile (capitolo 11). Il penultimo capitolo (capitolo 12) affronterà il tema del diritto della Crisi d'Impresa, con il conseguente rinvio al 1° settembre 2021 dell'entrata in vigore delle misure previste dal Codice della Crisi a causa dell'emergenza sanitaria (rinvio previsto dalla Legge 5 giugno 2020, n. 40 di conversione del Decreto Legge 8 aprile 2020, n. 23. O Decreto Liquidità). Infine, la trattazione termina con la presentazione dei principali impatti del Covid-19 sulle attività della revisione legale e sulla formazione del giudizio in merito al bilancio (capitolo 13). Tutti i capitoli sono arricchiti da esempi pratici e tabelle di sintesi, in modo tale da fungere da guida per i professionisti alla "soluzione" di casi concreti. I contributi qui compendiati, pertanto, possono fornire un utile supporto per fronteggiare la "crisi da Coronavirus" e le sue principali conseguenze sul bilancio d'esercizio.